Какие налоги платят и не платят при УСН

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает для налогоплательщиков некоторые налоговые послабления. В частности, на основании п. 2 и п.3 ст.346.11 НК РФ все «упрощенцы» освобождаются от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов. Вместо них они рассчитывают и перечисляют в бюджет всего один налог. Разберем, какие именно налоги надо платить, а какие платить не надо при УСН.

Какие налоги не платят при УСН

Организации на УСН не платят (п.2 ст.346.11 НК РФ):

1. Налог на прибыль. Это правило не распространяется на:

       1. прибыль контролируемых иностранных компаний (п.1.6 ст.284 НК РФ);
       2. дивиденды, облагаемые по ставкам п.3 ст.284 НК РФ;
       3. проценты по ценным бумагам, указанным в п.4 ст.284 НК РФ, а именно:
              - по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства;
              - государственным ценным бумагам субъектов РФ;
              - муниципальным ценным бумагам;
              - облигациям с ипотечным покрытием;
       4. доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ).

Разберем подробнее второй вид дохода – дивиденды.

Итак, если «упрощенец» является учредителем российской компании и получает от нее дивиденды, то сам лично он налог на прибыль не перечисляет. За него это делает учрежденная организация, которая в данном случае признается налоговым агентом (п.3 ст.275 НК РФ, пп.1 п.3 ст.24 НК РФ, письмо Минфина России от 30.09.2013 г. № 03-11-11/40267). Свой доход участник на УСН получает уже за вычетом налога. При этом никакой отчетности в ИФНС не сдает. Декларацию по налогу на прибыль должен представить также налоговый агент (п.1 ст.289 НК РФ). Всю информацию о выплаченных доходах он отражает в листе 03 отчета.

Если дивиденды получены от иностранной компании, то ее учредитель на «упрощенке» должен самостоятельно рассчитать и уплатить налог в бюджет (п.1 и п.2 ст.275 НК РФ, п.1 ст.287 НК РФ). Вдобавок он сдает декларацию по налогу на прибыль, где в подразделе 1.3 раздела 1 и листе 04 отражает все необходимые сведения.

Напомним, что отчитаться участнику иностранной компании нужно в течение 28 календарных дней после окончания отчетного периода, в котором был получен доход (п.3 ст.289 НК РФ, п.2 ст.285 НК РФ). Годовая декларация подается до 28 марта.

2. Налог на имущество организаций – в отношении имущества, налоговая база по которому рассчитывается как среднегодовая стоимость. Под налогообложение попадают лишь те недвижимые объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (см. таблицу 1).

Вдобавок, компании на УСН не освобождены от обязанностей налогового агента по НДС (см. раздел Обязанности налогового агента при УСН).

ИП на УСН не платят (п.3 ст.346.11 НК РФ):

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – в отношении поступлений от «упрощенной» деятельности. При этом некоторые доходы предпринимателя от налогообложения не освобождаются. В частности, это:

облагаемые по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ)

       1. выигрыши и призы, получаемые в конкурсах, играх и других мероприятиях по рекламе товаров, работ, услуг. НДФЛ исчисляется с суммы, превышающей 4 000 руб.;
       2. проценты по вкладам в российских банках. НДФЛ облагается сумма превышения процентов, начисленных по условиям договора, над процентами, рассчитанными:
              • по рублевым вкладам – исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов;
              • по вкладам в инвалюте – исходя из 9% годовых;
       3. суммы экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения процентов, исчисленных:
              • по обязательствам в рублях – исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
              • по обязательствам в инвалюте – исходя из 9% годовых;
       4. плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков);
       5. проценты за использование с/х кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов с/х кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов с/х кредитного потребительского кооператива;

облагаемые по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ, ст.209 НК РФ)

1. дивиденды от долевого участия в сторонних организациях (российских и иностранных);
2. доходы от иностранных лиц (компаний и граждан, включая предпринимателей за пределами РФ);

облагаемые по ставке 9% (п.5 ст.224 НК РФ)

1. проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированные до 01.01.2007 г.;
2. доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.

При получении:

• выигрышей и призов (пп.5 п.1 ст.228 НК РФ);
• доходов от источников за пределами РФ, включая дивиденды (ст.214 НК РФ, пп.3 п.1 ст.228 НК РФ);
• доходов, с которых налоговый агент по каким-либо причинам не удержал налог (пп.4 п.1 ст.228 НК РФ),

предприниматель на УСН самостоятельно производит расчёт и уплату НДФЛ. Крайний срок уплаты установлен п.4 ст.228 НК РФ – до 15 июля года, следующего за отчетным (календарным) годом, в котором был получен доход.

Помимо этого ИП должен задекларировать облагаемые доходы. Для этого до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, он представляет в ИФНС декларацию 3-НДФЛ (п.1 ст.229 НК РФ). Форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 г. № ММВ-7-11/671@.

2. Налог на имущество физических лиц – в отношении имущества, используемого для облагаемой УСН деятельности. Исключением являются недвижимые объекты, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (см. таблицу 1). Их перечень формируется регионами согласно п.7 ст.378.2 НК РФ.

3. НДС – в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ и совершаемых в рамках облагаемой УСН деятельности. При этом от налогообложения не освобождены операции (см. таблицу 1):

• по импорту товаров;
• произведенные в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения или договора доверительного управления имуществом.

Кроме того, в ряде случаев, установленных ст.161 НК РФ, предприниматель признается налоговым агентом по НДС (см. раздел Обязанности налогового агента при УСН).

На этом налоговые преимущества «упрощенки» по части уплаты налогов заканчиваются.

Какие налоги платят при УСН

Все иные налоги организации и предприниматели на УСН платят в общеустановленном порядке (абз.3 п.2 и абз.3 п.3 ст.346.11 НК РФ). Это касается транспортного, земельного, водного и других налогов, сборов и взносов (см. таблицу 1).

Таблица 1 – Налоги, которые должны платить налогоплательщики на УСН

Помимо всего прочего организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от функций налогового агента.

Обязанности налогового агента при УСН

Налоговый агент – это лицо, которое обязано исчислить, удержать налог у налогоплательщика и перечислить его в бюджет (п.1 ст.24 НК РФ).

В соответствии с налоговым законодательством «упрощенцы» должны исполнять обязанности налогового агента (п.5 ст.346.11 НК РФ).

1. По налогу на прибыль:

При выплате организацией на УСН дивидендов другим компаниям (п.3 ст.275 НК РФ)

Учредителями компании на УСН могут быть как физические, так и юридические лица. Последние, к тому же, могут применять разные системы налогообложения.

Если получателем дивидендов является организация на ОСНО, то свой доход она получает за вычетом налога на прибыль. Этот налог рассчитывает (по ставкам, приведенным в п.3 ст.284 НК РФ) и удерживает налоговый агент – учрежденная компания на «упрощенке». Перечислить его она должна не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п.4 ст.284 НК РФ).

Если получателем дивидендов является организация на УСН, то компания – источник выплаты дохода должна исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. Этот вывод подтверждает письмо Минфина России от 01.10.2008 г. № 03-03-05/116, доведенное письмом ФНС России от 24.10.2008 г. № ШС-6-3/760@.

Если получателем дивидендов является организация на ЕНВД, то компания – налоговый агент на УСН выплачивает «вмененщику» доход от долевого участия также за вычетом налога на прибыль. Дело в том, что учредитель на ЕНВД освобождается от уплаты налога на прибыль только в отношении определенных видов предпринимательской деятельности (п.2 и п.4 ст.346.26 НК РФ). На дивидендный доход это освобождение не распространяется (п.7 ст.346.26 НК РФ). Следовательно, обязанность удержать и перечислить налог с таких доходов за налоговым агентом сохраняется.

Для этого он заполняет декларацию по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 г. № ММВ-7-3/600@) в следующем составе:

• титульный лист;
• подраздел 1.3 раздела 1;
• лист 03.

Отчет представляется по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых выплачивались дивиденды абз. 2 п. 1 ст.289 НК РФ. Если выплаты не производились, то и сдавать ничего не надо.

Декларация подается в налоговый орган (п.3 и п.4 ст.289 НК РФ):

• до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом) или;
• до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Если среди получателей дивидендов есть иностранные компании – нерезиденты РФ, то суммы выплаченных в их пользу доходов, а также удержанных налогов следует отразить в специальном налоговом расчете (форма утверждена Приказом ФНС России от 02.03.2016 г. № ММВ-7-3/115@). Порядок его представления такой же, как и для декларации по налогу на прибыль (п.4 ст.310 НК РФ).

При выплате организацией на УСН доходов иностранным компаниям

Помимо дивидендов иностранные компании могут получать иные доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью их постоянного представительства в этой стране (п.4 ст.286 НК РФ). Все они перечислены в п.1 ст.309 НК РФ.

Организация на «упрощенке», выплатившая доход «иностранцу», признается его агентом по налогу на прибыль. Такой вывод следует из п.4 ст.286 НК РФ и п.1 ст.310 НК РФ. Поэтому она должна исчислить, удержать и уплатить соответствующую сумму налога, а также отчитаться перед ИФНС. Для этих целей используется налоговый расчет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.03.2016 г. № ММВ-7-3/115@). Он представляется отдельно по итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором выплачивался доход. И нарастающим итогом с начала года не составляется. Сроки представления установлены п.3 и п.4 ст.289 НК РФ.

Получается, что в данной ситуации рассчитаться с бюджетом придется самому получателю дохода.

2. По НДС если организация или ИП на УСН:

       1. приобретает у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, товары (работы, услуги), местом реализации которых является РФ (п.1 и п.2 ст.161 НК РФ);
       2. арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления (абз.1 п.3 ст.161 НК РФ);
       3. покупает (получает) государственной или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями (абз.2 п.3 ст.161 НК РФ);
       4. продает (п.4 ст.161 НК РФ):
              - конфискованное имущество;
              - имущество, реализуемое по решению суда;
              - бесхозные ценности;
              - клады;
              - скупленные ценности;
              - ценности, перешедшие по праву наследования государству;
       5. в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги) на территории РФ иностранных лиц, которые не состоят на учете в российских налоговых органах (п.5 ст.161 НК РФ);
       6. является собственником судна, который в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно к нему как к заказчику не зарегистрировал его (судно) в Российском международном реестре судов (п.6 ст.161 НК РФ).

По агентскому НДС «упрощенец» должен отчитаться перед ИФНС (п.5 ст.174 НК РФ). Для это он подает налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@:

• в следующем составе: титульный лист, раздел 1, раздел 2 и раздел 9 (раздел 7 заполняется только в определенных случаях);
• в электронном виде, но можно и в бумажном, если неплательщик НДС не занимается посреднической деятельность (письмо ФНС России от 26.02.2014 г. № ГД-3-3/780);
• в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – кварталом, в котором совершена сделка.

Сам налог уплачивается равными частями в течение 3-х месяцев после окончания налогового периода : по 1/3 от исчисленной суммы до 25-го числа каждого месяца (п.1 ст.174 НК РФ).

3. По НДФЛ при выплате организацией или ИП на УСН дохода (к примеру, зарплаты, дивидендов и т. п.) физическому лицу (ст.226 НК РФ), за исключением:

• дохода индивидуальному предпринимателю (пп.1 п.1 и п.2 ст.227 НК РФ);
• дохода частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, и другим лицам, занимающимся частной практикой (пп.2 п.1 и п.2 ст.227 НК РФ);
• некоторых доходов физическому лицу, не связанных с предпринимательской деятельностью, например, дохода от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, выигрышей в лотерею и т.д. (п.1 и п.2 ст.228 НК РФ).

«Упрощенец» должен представить в налоговый орган сведения о доходах физлиц и суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных им как налоговым агентом с этих доходов (п.2 ст.230 НК РФ):

1. справку 2-НДФЛ (форма утверждена Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@);
2. расчет по форме 6-НДФЛ (форма утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@).

Таблица 2 – Порядок представления отчетности по НДФЛ налоговыми агентами на УСН при выплате доходов физическим лицам

АО включают такие сведения в Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль за год, в котором были выплачены дивиденды (пп.3 п.2 ст.226.1 НК РФ, п.2 и п.4 ст.230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 г. № БС-4-11/1443@). А вот ООО Приложение № 2 заполнять не надо (письмо Минфина России от 19.10.2015 г. № 03-03-06/1/59890).